河北一家做医用耗材的企业，供着七家医院。医院账期普遍六个月，有的拖到一年。销售过程中还有样品试用、年度返利、市场服务费。年底一算，收入三千万，回款两千一百万，返利和服务费支出一百八十万，会计说这三块理不清。
先说结论
医药器械的三块要分开：销售收入按交付确认，返利按性质处理（价格折让或者服务费），样品试用视同销售。混在一起，收入虚高、费用无据、税负失真。
回款：账期长怎么管
- 应收台账——按医院、按批次，记录发货日、金额、约定回款日、实际回款
- 对账函——每季度与医院对账，取得盖章确认
- 账龄分析——按三个月、六个月、一年、一年以上分档
- 坏账准备——按账龄计提，公立医院坏账率低但周期长
医院回款慢是行业常态，但不能因此不确认收入。发货并验收即确认，未回款挂应收。
有的企业等回款才确认收入，导致收入曲线跟着回款走，与业务实际脱节。这种做法在检查时会被要求调整。
返利：三种性质
第一种，按采购量给的返利。属于价格折让，开红字发票冲减收入。
第二种，年度框架协议约定的返点。同样属于价格折让，按年度结算，年末一次性冲减。
第三种，市场服务费、推广费。医院或者配送商提供服务的，属于服务费，取得发票记销售费用。
三种性质不同，凭证不同。返利要结算单加红字发票，服务费要服务协议加发票。混在一起，容易被认定为商业贿赂。
样品：视同销售
给医院试用的样品，视同销售，按公允价值确认收入，同时结转成本。金额小的可以按季度汇总。
样品要有台账：医院、科室、产品、数量、试用时间、回收或者消耗情况。没有台账，说不清样品去向。
有的样品是”借用”（比如设备试用），要区分：借用的不视同销售，但要登记，防止丢失；赠送的视同销售。
合规红线
医药行业的合规要求比一般行业严。三条红线：不给个人回扣、不做虚假学术推广、不虚开发票。
学术推广要有真实的活动：会议通知、签到、议程、照片、费用明细。只有发票没有活动记录，容易被质疑。
给医生的讲课费要有劳务协议、课时记录、代扣个税。金额明显偏离市场水平的，风险大。
发票怎么开
销售开”医疗器械”或者具体品名，13%。配送服务单独计价的，开”配送服务”6%或者9%（运输）。
返利开红字发票，需要医院或者配送商出具的红字信息表（专票）或者确认单（普票）。
服务费开”市场推广服务”或者”咨询服务”6%，附服务协议和成果证明。
常见问题
医院要求先货后票，可以吗？
可以。发货确认收入，开票滞后不影响收入确认，但要注意增值税纳税义务时点。
返利能不开红字票吗？
不能。返利冲减收入必须开红字发票，否则收入无法合法调减。
样品没有回收，怎么处理？
视同销售，确认收入并结转成本。台账注明”已消耗”。
给医院的设备投放怎么处理？
看合同。所有权转移的按销售，保留所有权的按租赁或者借用，两种税务处理不同。
学术会议的费用能全扣吗？
与经营相关的可以，但要真实、合理、有完整资料。旅游、娱乐性质的不能扣。
行动清单
- 建应收台账，按医院分批，季度对账。
- 返利按三种性质分开，红字发票和服务费发票别混。
- 样品建台账，按季度做视同销售。
- 学术推广留五样：通知、签到、议程、照片、费用明细。
- 账龄分析每月更新，超一年的单独跟踪。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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