南和一家做宠物食品代工的厂子，接三个品牌的贴牌单。合作方式三种：客户提供配方和包材、工厂采购原料生产；客户送原料来、只付加工费；工厂从原料到成品全包。年底开票，会计问：三种都开”宠物食品”吗？
先说结论
三种合作方式，开票内容不同。全包的按销售货物13%；客户供料只收加工费的按加工劳务13%；客户供配方和包材、工厂采购原料的，仍按销售货物13%，但成本里没有包材。开错票，成本和收入都对不上。
三种模式，三种成本结构
- 全包——原料、包材、人工、能耗全部由工厂承担，收入按成品售价
- 来料加工——客户提供主要原料，工厂只收加工费，成本只有辅料、人工、能耗
- 半包——客户提供配方和包材，工厂采购原料，成本含原料加人工
三种模式的毛利率差别很大。全包毛利率可能25%，来料加工只有15%但几乎不占资金，半包介于中间。
混在一起核算，等于把三种生意揉成一个数，什么也看不出来。
来料加工的账怎么做
客户送来的原料不是企业的，不能入存货。要设”受托加工物资”备查簿，按客户、品名、数量登记，只记数量不记金额。
加工完成后按实际耗用核销，剩料退回或者按约定处理。损耗率写进合同，超损耗部分谁承担要说清。
加工费收入按加工完成、产品交付确认。开票品名写”加工费”，税率13%（加工劳务适用13%）。
包材怎么处理
客户提供的包材，同样不属于企业存货。要有交接单，记录品名、数量、日期，用完核销。
客户提供包材但由企业采购的（企业垫付后向客户收回），属于代购，要有委托采购协议，按原价转开或者计入加工费。
包材的损耗要单独统计。印刷错误、破损，责任在谁，按合同处理。
配方和知识产权
客户提供的配方，属于客户的商业秘密。企业要签保密协议，配方文件单独保管，不能用于其他客户。
企业自己研发的配方，属于无形资产，可以申请专利或者作为商业秘密保护。贴牌生产中使用了自有配方，属于提供技术支持，可以单独收费。
这一块容易被忽略。配方有商业价值，收费要有依据，别白送。
发票怎么开
全包和半包开”宠物食品”或者具体品名，13%。来料加工开”加工费”，13%。
一张订单含多项内容的（加工费加包材费），要分开列明，分别开票。混开一张”宠物食品”，税率虽然一样，但成本结构说不清。
客户要求开专票的，小规模可以代开，一般纳税人自开。
常见问题
来料加工要确认原料收入吗？
不要。原料是客户的，只确认加工费收入。把原料计入收入会虚增收入和成本。
客户供料有剩余，怎么处理？
按合同退回或者折价购买。折价购买的，要取得发票。
三种模式能混在一条生产线上吗？
能，但要按工单区分。工单上标明模式和客户，成本按工单归集。
贴牌产品的质量责任谁承担？
按合同。多数由生产方承担生产质量责任，配方问题由品牌方承担。
代工的毛利率多少合理？
行业差异大，通常15%-30%。低于10%的要检查成本核算是否完整。
行动清单
- 三种模式分别设辅助核算，能单独出损益。
- 来料建受托加工物资备查簿，只记数量。
- 包材交接单齐全，用完核销。
- 发票按模式开，加工费与成品分开。
- 配方签保密协议，单独保管。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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