南和一家做宠物零食的企业，今年找了三十多个达人做测评，寄出去的样品装了满满一货架，推广费花了四十多万。年底会计问：样品算不算销售？推广费能不能全扣？老板说：样品才几个钱，至于吗。
先说结论
至于。样品出库在增值税上视同销售，要按公允价值确认收入并计算销项税；推广费受15%的扣除限额约束，超支部分要结转以后年度。两件事金额都不大，但性质是硬的，漏了就是漏了。
寄样：三种情形，三种处理
- 无偿寄样给达人——视同销售，按同类产品售价确认收入，成本同时结转，进项可以抵扣
- 样品随订单搭赠——同一张发票上注明折扣的，可按折扣后金额确认收入
- 样品用于检测、内部试用——不属于销售，按用途计入研发费用或者管理费用
实操中最省事的做法是建一张寄样台账：日期、达人名称、平台账号、产品、数量、成本价、售价、快递单号。台账一月一结，按售价合计做视同销售申报。金额小的可以按季度汇总，但别跨年。
寄样台账还有第二个用处：证明推广费的真实性。达人说没收到货、或者企业说不清寄给谁了，台账就是证据。
推广费：三种付费方式
达人合作一般三种：纯佣金、坑位费加佣金、固定服务费。三种的凭证要求不一样。
纯佣金按成交额比例结算，凭平台结算单和佣金发票入账；达人是个人的，企业要代扣劳务报酬个税。
坑位费是固定费用，不管卖多少都要付，凭合同、结算单、发票入账。这部分最容易只有转账记录没有合同。
固定服务费常见于 MCN 机构，签年度框架合同，按月或按项目结算，凭发票和成果交付物入账。成果交付物要具体：几条视频、几场直播、多少曝光，写进合同附件。
税前扣除的限额怎么算
广告费和业务宣传费，一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。宠物食品属于一般行业，适用15%。
这里有个容易踩的坑：寄样的视同销售收入，要计入销售（营业）收入基数，也就抬高了扣除限额。很多企业只算主营收入，限额算小了，白白多调增。
还有一条：推广费和业务宣传费要分开归集，与销售佣金、平台服务费区分。混在一起，限额算不准。
资料怎么留
一场达人合作，完整资料六件：合作协议或者订单、寄样快递单、内容发布链接或者截图、数据后台截图（播放、点击、成交）、结算单、发票与付款凭证。六件齐了，这笔费用才算真实可查。
内容发布链接要存档，别只存截图。达人删了视频，截图证明力有限，链接加时间戳更硬。
常见问题
样品金额很小，也要视同销售吗？
要。税法没有起征点，金额小也要做。可以按季度汇总申报，减少工作量。
达人没有营业执照，能开票吗？
个人可以到税务机关代开，也可以由企业按劳务报酬代扣代缴，凭代扣凭证入账。
佣金付给达人个人，个税怎么算？
按劳务报酬预扣：每次不超过四千元减八百，超过四千减20%费用，余额按20%到40%三级预扣率计算。
推广费超限额了怎么办？
当年调增，结转以后年度扣除。要做好台账，记录每年结转金额和使用情况。
寄样被达人转卖了，有影响吗？
不影响企业的视同销售处理。但如果约定不得转卖而达人违约，属于民事纠纷，与税务无关。
行动清单
- 建寄样台账，一次寄样一行，带快递单号。
- 每季度按台账做一次视同销售申报。
- 达人合作必须签简易协议，写清费用和交付内容。
- 推广费单独设科目，与佣金、平台服务费分开。
- 年末算一次15%限额，超支部分登记结转。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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