河北一家做生鲜冷链配送的企业，有十二台冷藏车、两个冷库。收入分四块：仓储费、配送费、装卸费、代垫的过路费。月底开票，会计问：仓储按6%，配送按9%，装卸按6%，代垫费用怎么开？老板说：一起开个总数不行吗？
先说结论
不行。四项收入的税率和性质不同，混开一张票，不是多缴就是少缴。仓储和装卸属于物流辅助服务6%，运输服务9%，代垫费用要么原价转开要么计入价外费用。分开核算、分开开票，是最省事的做法。
四项收入，四种处理
- 仓储费——物流辅助服务，6%，按库容或者吨天计价
- 配送费——交通运输服务，9%，按车次或者吨公里计价
- 装卸费——物流辅助服务，6%，按吨或者工时计价
- 代垫费用——过路费、油费代垫的，要么原价转开，要么并入价外费用按主服务税率
四项里，代垫费用最容易出错。代垫过路费，如果以自己名义取得票据再向客户收取，属于价外费用，要按主服务税率（9%）计算增值税；如果是纯粹代办、票据直接开给客户，则不构成自己的收入。
混在一张”物流服务费”里全额开6%，属于少缴；全额开9%，客户多承担。两种都不合适。
温控记录为什么重要
冷链的核心是温度。药品、生鲜、乳制品，对温度有硬要求。温控记录既是服务质量证明，也是损失认定依据。
每个冷库要有温度记录仪，每台冷藏车要有车载温度记录。数据按日导出存档，异常报警要有处理记录。
一旦出现货损，温控记录能证明责任在谁。没有记录，客户索赔时企业说不出话，保险也不赔。
油费和过路费怎么归集
十二台车，油费和过路费占成本三到四成。按车归集，才能算出单车成本。
油卡一车一卡，加油记录按月导出；ETC 一车一卡，通行明细按月导出。两项数据与配送单匹配，算出每条线路的成本。
没有分车管理的，油费只能按里程分摊，精度差很多。建议先装 GPS 或者用车的自带系统，把里程数据拿出来。
收入和成本怎么配
仓储是固定成本（库房租金、折旧、人工），配送是变动成本（油费、过路费、司机工资）。两类成本结构不同，核算要分开。
仓储按库容利用率分摊，空的库位也是成本。配送按车次或者吨公里分摊，空驶也要算。
建议按月出”仓加配”的分部损益：仓储收入减仓储成本，配送收入减配送成本。两块都赚钱的客户是优质客户，一块亏一块赚的要重新谈价。
常见问题
仓储和配送能打包报价吗？
可以打包报价，但合同里要拆开写清两项金额，开票时分别开，否则税率说不清。
代垫过路费的票能抵扣吗？
以企业名义取得的高速通行费电子发票可以按规定抵扣；票据开给客户的，不能在自己这里抵。
冷链断链造成的损失怎么处理？
属于企业责任的计入营业外支出或者销售费用，有保险赔付的冲减损失。要有温控记录和客户确认。
冷库租金和折旧怎么分？
自有冷库计提折旧，租入的计租金，两者都进仓储成本，按库容或者吨天分摊到客户。
小规模纳税人能开9%吗？
不能。小规模按征收率3%（现行优惠按1%），不能开9%。要开9%需登记为一般纳税人。
行动清单
- 把收入拆成仓储、配送、装卸、代垫四类，分别核算。
- 合同里分项约定价格，别只写总价。
- 冷库和车辆配温度记录仪，数据按日存档。
- 油卡、ETC 一车一卡，按月导出。
- 按月出分部损益，看哪块赚钱。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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