宁晋一家做单晶硅切片和光伏配套的企业，去年上了两条新线，设备花了三千多万，同时开了三个试制项目，硅料、辅材、电费混在一起。年底汇算，会计问：哪些进固定资产，哪些能算研发费用？老板说：都是投进去的钱，有什么区别。
先说结论
区别很大。设备形成固定资产，按年限折旧进成本；试制消耗的材料、人工、检测费进研发费用，符合条件的可以加计扣除。两类的税务待遇差一倍以上。分不清的后果是：该加计的没加计，白交税；不该加计的加计了，被调减还罚款。
设备采购：三条线分开
- 生产设备——形成固定资产，按不低于10年折旧（机器设备），进项税额可全额抵扣
- 研发专用设备——同样形成固定资产，折旧费可以计入研发费用加计扣除
- 设备改造——符合资本化条件的计入固定资产原值，不符合的计入当期费用
关键在用途。同一台设备既用于生产又用于研发，折旧要按工时或者使用记录分摊，分摊比例要有依据。全套都算研发，是最容易被调减的做法。
光伏行业的设备单价高、技术更新快，折旧年限可以和税法规定不同，但税会差异要做纳税调整，别直接按会计折旧申报。
试制费用：五个口子
研发试制的费用归集，按现行口径分五类：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、其他相关费用。
直接投入是大头。硅料、辅材、靶材、化学品，这些消耗要有领用单，领用单上写项目号。混在一起领的，按实际耗用或者定额分摊，方法写进研发制度。
电费怎么分？光伏试制耗电量大，一条线一个月几十万。有分表的按分表，没分表的按设备功率乘运行时间估算，估算方法要固定，不能每月换。
其他相关费用有10%的限额，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，超了要调减。技术图书资料费、专家咨询费、知识产权申请费都进这一类。
试制品怎么处理
试制出来的硅片、电池片，有的报废，有的降级销售，有的直接转量产。三种处理不一样。
报废的，属于研发过程中的正常消耗，费用留在研发费用里，不用冲减。降级销售的，销售收入要冲减研发费用，不能既算费用又算收入。转量产的，按产品成本转入存货，对应材料费从研发费用中剔除。
这一条最容易被忽略。试制品卖了钱，研发费用还按全额归集，等于重复享受，查出来要调减加计扣除额。
辅助账怎么建
研发费用要有辅助账，按项目设户，按月归集。辅助账的格式可以参考税务部门发布的样式，核心是三列：项目、费用类别、金额，后面附凭证号。
辅助账和总账要能对上。每个月末做一次勾稽：辅助账合计等于管理费用下的研发费用明细。对不上就查，别等到汇算。
项目立项资料也要齐：立项决议、项目计划书、预算、人员名单、结项报告。没有立项的研发支出，不能加计扣除，这是硬条件。
常见问题
设备既生产又研发，折旧怎么分？
按工时或者产量分摊，分摊表要有记录。分不清的，按研发使用时间占比估算，方法一贯执行。
研发失败的项目费用能加计吗？
能。研发活动本身有失败风险，失败的项目只要资料完整，费用同样可以归集。
政府补助买的设备，折旧能加计吗？
看补助处理方式。作为不征税收入处理的，对应支出不能扣除也不能加计；作为应税收入的，正常处理。
试制品送客户测试，要视同销售吗？
要。按公允价值确认收入，同时冲减对应的研发费用。
研发人员社保和公积金算不算？
算。人员人工费用包括工资薪金、基本养老、医疗、失业、工伤、生育保险和住房公积金。
行动清单
- 把设备按用途分类，研发专用的单独编号。
- 每个试制项目立项，定项目号和负责人。
- 材料领用单必须写项目号，共用材料做分摊表。
- 试制品销售单独记账，收入冲减研发费用。
- 每月做一次辅助账与总账的勾稽，差异当月查。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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