宁晋一家做休闲食品的厂子，供着邢台和石家庄的六七家商超。年底对账，商超那边扣了三十七万返利和促销费，企业账上一分没体现，收入却按供货全额确认了。老板说：钱没收到，怎么还要按全额交税？
先说结论
商超返利不是”收不到的钱”，是销售价格的组成部分。凭返利结算单和红字发票冲减收入，税负自然降下来。库存损耗则要分两类：正常损耗进成本，非正常损失要做进项税额转出。这两件事都不难，难在资料要提前留，事后再补基本补不回来。
返利的三种形态，处理各不同
- 按销量返点——年度或季度结算，凭结算单开红字发票冲减销售额，同时冲减销项税
- 进场费、条码费——属于通道费性质，通常由商超开服务费发票给企业，企业作销售费用
- 促销打折、陈列费——合同约定由供应商承担的，按合同和结算单处理，属于价外费用或者销售费用，看具体约定
三类里最容易错的是第一类。企业收到商超的返利通知单，会计不知道怎么做，就挂”其他应付款”，挂三年五年，越挂越不敢动。正确做法是拿到结算单的当期就冲减收入，开红字发票，销项税同步减少。
如果合同约定返利按年度统一结算，平时可以按预估计提，年末按实际结算调整。计提要有依据，不能拍脑袋定比例。
损耗分两类，税务处理反着来
食品行业的损耗，一半是正常的，一半不是。
正常损耗包括水分蒸发、自然减重、保质期内的合理报损。这部分计入存货成本或者当期损益，进项税额不用转出。
非正常损失指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除。这部分对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣的要转出。
临期食品打折处理，属于正常销售，按实际售价确认收入，不涉及转出。过期报废，要看原因：仓储条件不达标导致的变质，属于管理不善，要转出；按食品安全要求主动销毁且流程合规的，多数情况按正常损失处理，但要有销毁记录和原因说明。
这条界线模糊，实务中以”是否有管理责任”判断。判断不了的时候，宁可保守处理，把转出做了，也别留下隐患。
批次和保质期，是食品企业的命门
食品和别的行业不一样，每一批货都有身份。原料入库要有批次号、生产日期、保质期、质检报告；生产过程要有投料记录和产出批次；出库要有先进先出或者按批次指定。
没有批次管理，出了质量问题时说不清是哪批原料，成本核算也只能用加权平均，毛利永远算不准。更麻烦的是退货——客户退回一批货，你不知道是哪批、什么时候生产的，只能全额挂账。
批次管理的成本不高，一张入库单加一个批次号就够。难的是坚持，尤其是旺季赶货的时候。
年末对账怎么做
每年十二月做一次全面对账，四张表摆一起：商超结算单、企业发货单、发票明细、银行回款。
差异一般出在三处：一是返利和费用在结算单上扣了，企业没入账；二是退货在途，商超已扣款企业未收到退货；三是账期差，年前发的货年后才结算。三处都要在年末做调整，该冲收入的冲收入，该挂应收的挂应收。
常见问题
商超只给结算单不给发票，能冲收入吗？
返利部分由企业开红字发票，不需要商超开票。红字发票要附结算单和返利计算表，作为开具依据。
返利拖了两年才结算，还能冲吗？
能，但要调整以前年度损益，涉及以前年度企业所得税的要做更正申报，别直接冲当期收入。
赠品送给商超做试吃，要视同销售吗？
要。按同类产品公允价值确认收入并计算增值税，同时结转成本。金额小的也别省这一步。
报废食品要不要报税务备案？
现在不需要事前备案，但资料要留存备查：报废审批单、销毁记录、照片、原因说明、相关人员签字。
库存损耗率多少算正常？
没有统一标准，看品类。膨化食品、烘焙类通常高于罐头类。关键是年度之间要稳定，突然翻倍就要有解释。
行动清单
- 把与每家商超的返利条款摘出来，做成一张对照表。
- 要求商超每月或每季度提供返利结算明细，别等年底。
- 返利当期冲减收入并开红字发票，不再挂其他应付款。
- 建立批次台账，入库即编号，出库按批次发。
- 报废走书面审批，区分正常与非正常，非正常做进项转出。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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