南和一家做宠物零食的厂子，三条业务线同时跑：自己的品牌在网上卖，给别的品牌做贴牌，还接了几个客户的来料加工。年底一算总收入两千多万，可毛利率只有百分之九，老板觉得不对，又说不清哪条线在拖后腿。
先说结论
三条线的收入性质完全不同：自营是商品销售，贴牌是商品销售（用自己的料），来料加工是劳务。收入确认方式、成本构成、开票品名都不一样。混在一起算，毛利率一定是假的。分开核算，才能看出哪条线赚钱。
三条线，三种收入
- 自营品牌——按销售额全额确认，成本含原料、人工、制造费用、包装，平台佣金和推广费是费用
- 贴牌生产——企业自购原料生产、贴客户品牌，按产品销售确认，成本同上，价格通常低于自营
- 来料加工——客户提供主要原料，企业只收加工费，按加工劳务确认，成本只有辅料、人工、能耗
三种的毛利率天差地别。自营品牌毛利率可能40%，贴牌20%，来料加工只有15%左右但几乎不占资金。混在一起算，等于把三种生意揉成一个数，什么也看不出来。
来料加工的账最容易错
客户把鸡肉、淀粉、包装袋拉过来，企业加工成零食再发回去。这批原料不是企业的，不能入企业的存货。
正确做法：设”受托加工物资”备查簿，按客户、品名、数量登记，只记数量不记金额。加工完成后，按实际耗用核销，剩料退回或者按约定处理。
常犯的错是把客户来料记成自己的存货，结果账上多出一堆没有采购发票的原料，盘点时说不清来源。还有一种是来料加工按产品销售全额确认收入，把客户的料也算成自己的收入，虚增收入还多缴税。
加工费的确认时点：加工完成、产品交付客户验收时确认。开票品名写”加工费”，税率按提供加工劳务，一般纳税人13%。
贴牌和自营怎么分成本
同一个车间、同一条线，今天做自己的品牌，明天做客户的贴牌。共用的原料、人工、能耗怎么分？
按工单分。每个订单开一张工单，标明”自营”或者”贴牌+客户名”，领料、工时、能耗都挂工单。月底按工单汇总，得出每批产品的实际成本。
共用批次（一锅料做两个品牌）的，按产量或者重量分。分摊标准写进成本核算制度，别每月换方法。
包装成本差别大。自营品牌包装精美，一袋包装成本可能两三块；贴牌简包，几毛钱。包装材料要按品牌分开领用，别混着算。
开票怎么开
自营和贴牌都开”宠物食品”或者具体品名，按13%。来料加工开”加工费”，同样13%，但品名不同，成本结构也不同。
有一点要注意：贴牌产品如果使用了客户的商标，要有商标授权文件。没有授权就生产销售，涉及商标侵权，与税务无关但风险更大。
电商销售的，按平台订单开票或者汇总开票。金额小的个人消费者，可以按规定汇总开具。
常见问题
来料加工的剩料归谁？
按合同约定。归客户的要退回并核销备查簿；归企业的，视同采购，要取得发票或者按合理价格入账。
贴牌产品出质量问题，损失谁承担？
按合同。企业承担的计入当期损益，金额大的评估是否构成预计负债。
三条线要不要分开做账套？
不需要独立账套，但要在同一账套内设项目或者部门辅助核算，能分别出报表。
客户提供的原料有质量问题，损失怎么算？
属于客户责任，由客户承担。企业垫付的返工成本，向客户收取或者计入其他应收款。
自营品牌的推广费能算到贴牌头上吗？
不能。推广费按受益品牌归集，自营的推广费不能摊到贴牌成本里，否则贴牌报价会失真。
行动清单
- 三条线分别设辅助核算，能单独出损益。
- 来料建受托加工物资备查簿，只记数量。
- 每单开工单，标明业务类型和客户。
- 包装材料按品牌分开领用。
- 每月出三条线的毛利率，对比看谁在拖后腿。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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