任泽一家做环保装备的厂子，设备卖到外省，安装调试要派队伍过去，一待就是二十天。差旅费、外包安装费、调试人员补贴混在一起报销，会计每月都在纠结：这笔是销售费用还是合同履约成本？
先说结论
先看合同。合同里安装调试是单独计价的服务，费用归入合同履约成本，随收入结转；合同是设备一揽子交付、安装只是附随义务，费用计入销售费用。判断依据是合同条款，不是发票品名。分错了不影响当期利润总额，但会影响毛利率和项目核算的准确性。
先分清三种业务形态
- 单独计价的安装服务——合同单列安装费，属于建筑安装服务，一般计税9%，费用归合同履约成本
- 随设备一并交付——安装是交付的必要环节，费用计入销售费用或者合同履约成本，按准则判断
- 质保期内的免费维修——属于售后服务，费用计入销售费用，金额大的按预计负债处理
三种形态的税务处理也不同。单独计价的安装费要按9%开票，随设备销售的按13%，混在一张发票里全额开13%，企业多缴税；反过来全按9%开，又有少缴风险。
差旅费怎么归集
安装队出差，费用至少五类：交通、住宿、餐补、市内交通、通讯。归集的关键是”一项目一单”，报销单上必须写项目号。
具体做法：出差前填派工单，写明项目、人员、预计天数；出差中的票据按人按项目装袋；回来后填报销单，附派工单和票据。会计按项目号归集，月底汇总到项目成本。
餐补和差旅补贴这类没有发票的支出，要有公司制度支撑，标准写进制度、发放有签收记录，才能税前扣除。临时拍脑袋定标准，汇算时会被调增。
外包安装费怎么处理
外包给当地安装队的，三种情形。
有建筑安装资质的公司，签分包合同，开9%建筑服务发票，企业凭票入成本，同时注意预缴相关规定。
没有资质的包工头，让其办个体户或者临时税务登记开票；不能开票的，按个人劳务代扣代缴个税，凭代扣凭证和结算单入账。
客户自己找的队伍，企业只做技术指导，这部分支出如果是企业承担的，要有客户确认的书面文件，说明费用归属。
外包结算单要写清：项目、工程量、单价、天数、人数、验收确认。只有一张总金额的收据，成本归集的依据不足。
项目毛利怎么算才准
设备类项目的成本有五块：设备制造成本、运输费、安装费、调试费、质保费。五块都要挂到项目号上，才能算出单项目的真实毛利。
常见的漏项是运输和质保。运输费金额不小，很多企业记在管理费用里，项目毛利虚高；质保期内的维修支出不预估，等实际发生时才进费用。两块都补上，毛利才是真的。
建议每月出一次项目毛利表，收入按进度确认，成本按实际发生加合理预估。毛利率异常的项目当月就查，别等结算完才发现亏了。
常见问题
安装人员的工资算成本还是费用？
专职安装人员、长期服务特定项目的，工资计入合同履约成本；同时服务多个项目的，按工时分摊。
差旅费没有发票部分能扣吗？
补贴类支出凭公司制度和签收单可以扣除；交通住宿必须有发票。白条入账不行。
客户现场的水电费我们承担，怎么处理？
属于项目成本，凭客户开具的收据或者分摊单入账，金额大的要求对方开票。
调试不合格返工的费用谁承担？
按合同约定。企业承担的计入项目成本或者销售费用，同时评估是否构成质量保证义务，需要预提。
跨年项目怎么结转成本？
按履约进度结转，进度可以用已发生成本占预计总成本的比例。预计总成本要定期复核，偏差大及时调整。
行动清单
- 把合同拆成设备、运输、安装、调试、质保五项，分别约定和开票。
- 推行派工单，出差前先定项目和人员。
- 报销单强制填项目号，没填的不予报销。
- 外包队伍逐个梳理，能开票的签合同，不能开票的转个体户。
- 每月出项目毛利表，五块成本齐全才算完整。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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