任泽一家做机械加工的企业，接客户的零件订单，自己只做车加工，热处理、喷涂、切割都外协。车间里每天产生一堆铁屑和边角料，攒够一车就卖掉。年底一算，外协加工费花了两百多万，废料收入只有八万，会计说这两块都没归到订单上。
先说结论
外协加工费和废料收入，都要归到订单上。外协费是订单成本的一部分，废料收入是成本的抵减。两块不归集，单件成本算不准，报价就没有依据。方法很简单：每张订单一个工单号，外协和废料都挂这个号。
外协费怎么归集
四个环节：委外发出、加工完成、回料验收、费用结算。四步都要有单。
- 委外发出——委外单写订单号、零件号、数量、工序、约定回收率
- 加工完成——回料验收单，写实际回收数量、报废数量、质检结果
- 费用结算——结算单按实际加工数量计价，附加工明细
- 发票——加工费发票，品名写”加工费”，附结算清单
回收率是关键指标。热处理损耗一般在1%以内，喷涂2%-3%，切割按排版。回收率异常低的，要么工艺有问题，要么料被挪用。
外协费按订单归集后，能算出每个订单的外协成本占比。占比突然上升的订单，要查原因：是工艺变更，还是外协方涨价。
废料收入怎么处理
铁屑、边角料、报废件，三类废料的处理不同。
铁屑和边角料是生产过程的正常产出，销售收入冲减生产成本或者记其他业务收入，同时计算增值税。冲减成本的做法更符合实质，能让单件成本更准。
报废件要分原因。工艺废品属于正常损耗，成本已经含在合格品里；管理不善造成的报废，属于非正常损失，进项要转出。
废料收入最容易出的问题是”不入账”。卖废料收现金，进了个人口袋，账上一点没有。这部分金额一年下来往往几万到几十万，属于账外收入。
废料怎么计量
废料按重量卖，要有过磅单。每次卖废料，记三样：日期、重量、单价，附过磅单和收款记录。
废料产出量要和投料量匹配。投入一百吨钢材，产出多少铁屑、多少边角料，有经验比例。实际卖出量长期低于产出量，说明有流失。
建议每月盘一次废料堆，估算重量，与台账核对。差异大的查原因。
报价怎么用这些数据
单件成本等于材料费加人工费加外协费加制造费用，减去废料回收。四个加项一个减项，缺一项报价就虚高或者虚低。
很多企业报价只算材料和人工，忘了外协和废料。结果外协多的订单亏，废料多的订单赚，自己还不知道。
建议建一张”订单成本卡”，一张订单一行，五项成本列清楚。报价时按成本卡加目标毛利，比拍脑袋准得多。
常见问题
外协方不给发票怎么办？
要么换外协方，要么让对方去办个体户开票。没有发票不能税前扣除，硬入账是风险。
废料收入要交税吗？
要。按销售货物计算增值税，一般纳税人13%。金额小的也要申报。
外协损耗算成本还是损失？
正常损耗计入加工成本；异常损耗查明责任，属于外协方的索赔，属于自己管理的做损失。
客户提供材料，废料归谁？
按合同约定。归客户的要退回或者按约定处理，不能自行销售。
废料收入冲成本还是记收入？
两种做法都有，冲减生产成本更符合实质。方法要固定，别一年一换。
行动清单
- 每张订单一个工单号，外协单和结算单都带号。
- 每月算各外协厂的回收率，异常的问责任。
- 废料过磅销售，收入进对公账户。
- 建订单成本卡，五项成本列清楚。
- 每月盘一次废料堆，与台账核对。
政策与征管口径随时间调整，具体适用请以国家税务总局官网及主管税务机关最新发布为准。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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