临西一家轴承厂，一年外协热处理和磨加工花掉 300 多万，涉及十几家小厂。年底一算账，成本比去年高了 40%，但说不清是哪道工序、哪家外协涨的价。老板问会计，会计说”发票都按总额记的”。问题就在这：外协成本没有按批次和工序归集，只能看总数，看不出异常。
先说结论
轴承加工的成本链是：钢材采购→车削→热处理→磨加工→装配→包装，中间常有多道外协。要核对，必须按型号和批次走一条线：委外发出多少、收回多少、损耗多少、加工费多少。只按发票金额和总库存判断，永远看不出哪道工序出了问题。
外协的三个断点
- 发出与收回对不上——发出 1000 件，收回 980 件，20 件去哪了没有损耗说明
- 加工费与工序对不上——一张发票对应多道工序、多个批次，无法分摊到产品成本
- 半成品与产成品没分开——在制品和成品混在一个科目，月末结转全靠估
怎么做：三条台账
第一条，委外加工台账。字段：委外单号、外协单位、发出日期、型号、数量、工序、单价、约定损耗率、收回日期、收回数量、实际损耗、加工费金额、发票号。一笔一行，按单号可查。
第二条，半成品流转表。按型号和批次记录：车削完成、热处理完成、磨加工完成、装配完成各环节的数量。这张表是成本按工序分摊的基础。
第三条，加工费分摊表。同一张发票对应多批次的，按各批次的加工数量或工时比例分摊，分摊方法固定。
损耗怎么处理
机加工有正常损耗，也有异常损耗。约定损耗率以内的，计入产品成本；超出约定损耗率的，要向外协方索赔或作为损失处理。
两种处理的凭证不同：正常损耗凭加工验收单和领料记录；异常损耗要有责任认定、索赔记录或内部审批。全部按”正常损耗”摊进成本，成本会虚高，利润被吃掉。
库存成本怎么核
轴承企业的库存分三层：原材料（钢材）、半成品（套圈、保持架）、产成品（成品轴承）。三层要分开核算，不能全堆在”库存商品”里。
月末盘点的重点不是总数，是”账实是否按型号对得上”。型号多、规格杂的企业，至少要抽盘高价值型号。
差异处理要分类：计量误差、记录遗漏、报废未处理、发货未记账。四类的调整方式不同，不能一笔”盘亏”冲平。
差异说明怎么写
调账前先写业务说明，三段：差异是什么（型号、数量、金额）、原因是什么（发出未记、损耗未报、加工费未分摊）、怎么处理（补记、调整、报损）。
这段说明是后面所有处理的依据。没有说明的调整，下一轮盘点原样复发。
常见问题
外协加工要签合同吗？
要。合同写清工序、单价、损耗率、交期、质量责任。没有合同，损耗争议无法处理，加工费也无法证明合理性。
外协方开不了专票怎么办？
小规模外协方可以到税务机关代开。长期拿不到票的，要评估是否换供应商——没票的加工费不能抵进项，也不能税前扣除。
半成品要不要入账？
要。半成品是存货的一部分，不入账会导致成本少计、库存失真。月末按完工程度结转。
加工费怎么分摊到产品？
按加工数量或工时比例分摊，方法固定并在会计政策中写明。不同批次混开的发票，要附分摊表。
损耗率定多少合理？
按工序和历史数据定，写进外协合同。超出部分由外协方承担或双方协商，别一律自己消化。
行动清单
- 建委外加工台账，一笔一行，按单号可查。
- 按型号批次做半成品流转表，工序间数量能对上。
- 加工费按数量或工时分摊，方法写进会计政策。
- 损耗分正常与异常，凭证不同、处理不同。
- 盘点按型号对，差异分类说明后再调账。
办理前核对
办理前，请核对企业的实际业务、现有资料和当前办理进度。上面写的是通用口径，落到自己企业，要按实际账目和凭证逐项核对，不能照搬结论。
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